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辨析房产税:70年土地产权与房产税
作者:SystemMaster    发布于:2015-02-18 08:13:21    文字:【】【】【

  

  一国政府为民众提供公共服务,作为交换条件,民众应该纳税,但如?#25991;?#31246;才相对合理公平却是一个复杂的问题。在中国古代曾实行过很长时间的人头税,也就是说,不论田地财产多少,平民?#22253;?#20154;头均等承担供养朝庭等各项开支。这种人头税征收相对简易,并且看上去非常公平,但它明显?#29616;?#22320;违背了现代税收中的纵向公平理念。直?#35282;?#38605;正年间实行“摊丁入?#19969;保?#20154;头税才基本被?#29616;梗?#34987;土地税这种财产税所取代,税收负担主要与土地多寡相挂钩了。

  现代社会已基本没有人头税了,尽管不同国?#19994;?#31246;收五花八门、十分繁杂,但均可归入三大类:对商品流转和交易行为征税、对所得征税、对财产征税。低收入国?#19994;?#20027;体税种是增值税、消费税、营业税等流转类税种,而高收入国家则以所得税和财产税为主。低收入国家?#20064;?#22995;的所得很低,也普遍没有财产积累,只有对日常经济活动和商品流转征税才能有宽广的税基和稳定的税源,但如果一个国家经济发展了,人们的收入和财产增长了,并?#20063;?#36317;极大,这时候仍然?#29616;?#20381;赖流转税就?#32536;?#38750;常不公平了。因为穷人对一般商品和服务的消费占其收入的比重远高于富人,而一般消费支出对巨富者的?#32856;?#26469;?#23548;负?#21487;以忽略不计。富人的“富”主要体现在收入之高和财产之多上,而穷人之“穷”也主要体现在收入之低和财产之少上,这时再让商品和服务的消费承担主要税收任务,直接结果就是穷人交纳的税占收入的比重远高于富人。当下中国,实行的正是这种违背纵向公平的税制。

  中国的增值税、营业税等流转税占总税收入的50%以上,而相应的财产税性质的税种只有城市房产税(小范围试点)、车船税、城镇土地使用税等数个,税收总额在国家税收总盘子中可以忽略不计,相比之下,发达国?#20063;?#20135;税占比普遍在10%-15%,一般发展中国家占比也达到5%-6%。

  流转税是谁消费多谁多交税,所得税是谁的收入高谁多交税,那么房产税就是谁的财产多谁多交税。在贫富分化日益体现为财产多寡的今天,房产税是体现税收公平的题中应有之义。不仅如此,在公共服务的获取与成本支付的对应性方面,房产税有?#29260;?#23427;税种无?#21830;?#20195;的优势。同等面积、功能的房产其价值高低取决于公共服务的优劣(环境交通、治安、教育等),其它税收来源提供的公共服务提高了房产价值,但这个价值的提升却为财产所有者独占,显然是不公平的。房产税是一个历史悠久的税收,是城市化进程中自然而然产生的,在世界各地具有普遍性。有些地方,它的名?#24535;?#20307;现了最原始的公共服务本质,例如,在香港它被称为差饷税,即它最初是用来支付警察治安服务的。

  目前强?#19994;种?#36130;产税的人,台面上的理由主要有二:一、现在总体税负太高,不能再开征新税。这种观点无疑是有道理的,在总体税负已经高居全球榜首的情况下,再做税收的加法怎么说也是不合理的。所以,推出房地产税一定要在其它税收上做减法,其中主要是大幅度降低增值税率、优化所得税,可以考虑将增值税率每年降低2个点,5年内降到7%,大致与国际水平接近,而个人所得税现在也是问题重重,要在让利的前提下进行改革和优化。如果房产税的开征导致总体税负增加,那么房产税就可以说是失败了。

  反对者另一个重要的理由是,中国的城市土地公有,房屋所有人只有70年土地使用权而没有所有权,对缺乏所有权的对象征收房产税,从法理上说不过去。到目前为止,这是反对房产税最有力的理由。?#28304;耍?#30830;实有辨析的必要。

  首先,房产税的本质是对财产的征税,而财产的主要属性就是它的经济价值。动产也好、不动产也好;有形的也好,无形的也好,只要能给主人带来排它?#32536;?#32463;济价值,那它就是其财产。虽然每个人房产证上都注明了土地使用期限,即房主不拥有土地的所用权,但没有人会因此否认这是他的财产,也没有人否认它所具有的经济价值。

  在一些国家,两种土地产权的住房并存,既有永业权房屋(Freehold,即土地为屋主所有),也有租业权房屋(Leasehold,即土地只有使用权),前者一般比后者市价高10%-20%,但如果租业权房屋的地段和环境好于前者,其价格则可能比前者更高。这也从侧面说明,经济价值是财产的关键,土地年限只影响财产经济价值的高低,而不影响其性质。

  其次,现代产权概念不局限于所有权,事实上产权是一个完整的权能体?#25285;?#25152;有权、占有权、处置权、收益权分割是一种常态。这种情况反映到法律上,就是各国将这种对它物的支配和利用的权利,概括为用益物权。早在清朝末年,用益物权的理念就被引入到立法过程中了,2007年公布的?#27573;?#26435;法》则让用益物权的概念完全出现在法律条文中。

  再次,从世界各国的?#23548;?#30475;,土地所有权的有无并不影响房产税的征收。例如,马来西亚的房屋分永业权和租业权两类,但同样被征收房产税。新?#24736;?#20063;是如此。香港地区全部实行土地官用,但房产也征收房产税(名为差饷税),只不过数额相当低,常为人所忽略。

  由此可见,所有权并不是征税的法理?#20064;?#23545;任何一物,财产税的前提是?#23433;?#20135;”性质的成立,而非所有权的存在,这个原理虽然主要针?#32536;?#26159;不动产,但对动产同样成立。

  房产税从法理上不存在?#20064;?#24182;不等于房产税可以随意引入,不受约束地征收。除了严格遵循税收法定原则之外,它还绝不能成为实质上的增税,否则它将失去合法性,成为恶政。同时,房产税的设计上也应该兼顾短期目的,即上一篇文章所说的?#31181;?#25151;价和稳定地方收入来源。一旦承认要为房产税设置这些前提,那么它的具体框架设计,包括征税范围、税率、其它税?#20540;?#20943;税、征收方式,就不能信马?#31038;?#20102;。

                                                                                                                          (编辑: 高畅 )

脚注信息
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